Концептуальні основи податкових ризиків: підходи, сутнісні характеристики та особливості

Abstract

У статті досліджуються концептуальні основи поняття «податкового ризику», підходи, його сутнісні характеристики та особливості у взаємовідносинах органів фіскальної служби та платників податків. Розкрито поняття «податкового ризику» як об’єктивно-суб’єктивної категорії подолання конфліктності й невизначеності в ситуації неминучого вибору, що відображає ступінь досягнення очікуваного результату з урахуванням контрольованих і неконтрольованих факторів. Охарактеризовано фактори податкових ризиків, такі як «невизначеність», «ймовірність» та «втрати», що прямо або опосередковано позначаються на стані податкових надходжень, та вплив яких досить складно передбачити і чітко визначити, але можливо. Розглянуто прояв податкового ризику на всіх рівнях податкової системи, на всіх стадіях контрольно-перевірочної роботи та як об'єктивне явищем у функціонуванні будь-якої держави. Він прямо пов'язаний із процесом формування податкових надходжень, характеризується можливими бюджетними втратами в процесі реалізації податкової політики держави. На основі чого встановлено тісний причинно-наслідковий зв'язок, що прослідковується між платниками податків – дотриманням норм податкового законодавства – податковими ризиками – втратами бюджету. Систематизовано погляди вітчизняних науковців і фахівців та виділено окремі підходи до визначення поняття податкового ризику. Виокремлено основні сутнісні характеристики та особливості податкових ризиків для держави, як одного із суб’єктів податкових правовідносин та наведено загальні чинники, що визначають рівень чутливості фіскальної сфери до податкових ризиків, які об'єктивно зумовлені специфікою процесів, які там відбуваються, і пов'язані передусім з невизначеністю, наявністю великої кількості факторів, що прямо або опосередковано позначаються на стані податкових надходжень. В результаті проведених наукових досліджень сформовано в загальних базових рисах модель «податкового ризику», основними елементами якої є: об’єкт ризику, суб’єкт ризику, джерело ризику, фактори ризику, ризикова ситуація та функції ризику. Визначаючи податкові ризики як не випадковий результат діяльності суб’єктів господарювання, наголошено на об’єктивній реальності функціонування органів фіскальної служби України, в ризиковому середовищі, що постійно трансформується. The article investigates the conceptual framework of the “tax risk” notion, approaches and its essential features and peculiarities in the interrelation between the fiscal service authorities and the taxpayers. The notion of the “tax risk” is defined as the objective-subjective category of treating proneness to conflict and ambiguity in the situation of inevitable choice that reflects the degree of achieving the expected outcome taking into consideration both controlled and uncontrolled factors. The factors of tax risks are characterized, such as “ambiguity”, “probability” and “loss” that either directly or indirectly affect the state of tax revenue and the impact of which is possible though rather difficult to predict and to define precisely. There has been studied the occurrence of tax risk on all levels of the tax system, all stages of inspection and as an objective phenomenon in the activity of any country. It is directly related to the process of generating tax revenue, it is characterized by the possible budget loss in the process of state taxation policy implementation. This has served as the basis for establishing the strong cause-and-effect relationship that is traced among the taxpayers – complying with the tax legislation norms – tax risks – budget loss. The ideas of Ukrainian scientists and experts have been systematized and particular approaches to defining the notion of task risk have been distinguished. There have been selected the main essential features and the peculiarities of tax risks for the state as one of the constituents of tax legal matters and there have been listed the general factors which define the degree of the sensitivity of fiscal area towards tax risks that are objectively caused by the peculiarities of the processes taking place in this sphere and are principally connected with the ambiguity, the occurrence of a great number of factors that either directly or indirectly affect the state of tax revenue. Conducting the scientific investigation has resulted in establishing the general basic model of “tax risk”, the main elements of which include: a risk object, a risk subject, source of risk, risk factors, a risk situation and the functions of risk. While defining tax risks as a non-random result of the activity of an economic entity, there has been emphasized the objective reality of the activity of fiscal service authorities of Ukraine, in a risky environment that is being constantly transformed.