Податкова політика України в умовах воєнного часу: реалії, безпекові виклики та перспективи подолання

Abstract

У цьому дослідженні висвітлено особливості та практичні аспекти формування податкової політики України в умовах воєнного стану. Розглянуто податкові новації першого етапу повномасштабної війни, спрямовані на збереження економічної активності та адаптацію бізнесу до роботи в умовах безпекових ризиків та невизначеності. Розкрито тенденції податкової політики другої половини 2022-2023 рр., пов’язані із поверненням до довоєнної моделі податкової системи і застосуванням територіальної адресності у наданні податкових пільг. Визначено, що в сучасних умовах тенденції податкової політики визначаються особливостями співпраці з міжнародними фінансовими організаціями і спрямовані на забезпечення приросту бюджетних доходів. Ризиком такого підходу до проведення податкової політики є підрив стимулів для економічного відновлення України у поствоєнний період.

This study highlights the features and practical aspects of shaping Ukraine's tax policy under martial law. It identifies that, under these circumstances, the state is forced to pursue a flexible tax policy, balancing the need to replenish the budget and adequately fund budget programs against the risk of the "Laffer effect," i.e., the growth of the shadow economy due to increased tax burdens on businesses. The research examines the tax innovations implemented during the initial phase of the full-scale war, aimed at maintaining economic activity and helping businesses adapt to operating under security risks and uncertainty. It has been proven that certain tax innovations during this period (such as the exemption of car imports from taxation and the extension of the simplified taxation system to the gambling industry) were poorly thought out and negatively impacted budget revenues. The trends in tax policy during the second half of 2022-2023 were examined, revealing a return to the pre-war tax system model and the application of territorial targeting in the provision of tax benefits. Additional tax benefits were introduced only for territories that were occupied or where active hostilities occurred or are ongoing. It is established that, in the current environment, tax policy trends are determined by the specifics of cooperation with international financial organizations and are aimed at ensuring an increase in budget revenues. Although the government has announced improvements in fiscal payment administration, the implementation of the reform is progressing very slowly. It is argued that the system of tax obligation enforcement requires a reduction in the role of subjective factors and the introduction of digital technologies, which would create conditions for overcoming corruption. It is also important to integrate the principle of the presumption of innocence of taxpayers into the process of fulfilling tax obligations. However, this requires prerequisites such as the rule of law and the effectiveness of law enforcement agencies. Recent tax initiatives include increasing the tax burden on consumption and personal income. It is substantiated that the key risk of this approach to tax policy is the potential undermining of incentives for Ukraine's economic recovery in the post-war period.