Незалежність аудитора: загрози та застережні заходи щодо їх усунення

Abstract

Вступ. Незалежність аудитора є основоположним і базовим принципом професійної етики аудитора, на якому грунтується цінність аудиту та його відмінність порівняно із іншими формами контролю. Саме тому аудитор під час виконання аудиторського завдання, повинен прагнути дотримання усіх принципів професійної етики, а також сприяти дотриманню таких принципів своїми колегами з метою збільшення довіри до результатів аудиту та підвищення престижу аудиторської професії. Метод. Теоретичною, методологічною та інформаційною основою дослідження є наукові праці провідних вітчизняних вчених з теорії та методики аудиту; законодавчі та нормативні документи, що регулюють незалежний аудит; інформаційні ресурси, що узагальнюють стан аудиторської діяльності в Україні, розміщені на веб-сторінці Аудиторської палати України. Методика дослідження базується на теоретичних розробках та науковому інструментарії, що включив: статистичний метод (при дослідженні стану та тенденцій розвитку ринку аудиторських послуг в Україні), критичний аналіз і системний підхід (при дослідженні потенційних загроз, що впливають на незалежність аудитора та системи застережних заходів, які застосовує аудитор з метою зниження аудиторського ризику). Результати. В силу того, що незалежний аудит передбачає тристоронні відносини між аудитором, підприємством-замовником та користувачами фінансової звітності, діяльність аудитора завжди піддається загрозам, пов’язаним із порушенням принципу незалежності. Досліджено, що сутність принципу незалежності передбачає дотримання аудитором незалежності думки та незалежності його поведінки під час надання аудиторських послуг. Розглянуто загрози, які впливають на незалежність аудитора, що класифікуються як загрози власного інтересу, власної оцінки, захисту, особистих та сімейних стосунків і тиску. Досліджено сукупність застережних заходів, які зобов’язаний застосовувати аудитор з метою мінімізації впливу загроз на незалежність аудитора або їх усунення. На підставі проведених досліджень запропоновано власне визначення поняття застережних заходів в аудиті – це система вимог, правил та відповідних заходів, направлених на усунення чи зменшення загрози незалежності аудитора до прийнятного рівня, виконання та вжиття яких дасть можливість аудитору досягти мети аудиту, яка полягає у висловленні незалежної думки аудитора щодо достовірності фінансової звітності підприємства, при цьому мінімізуючи аудиторський ризик. Перспективи. Перспективи подальших розвідок полягають у дослідженні впливу застережних заходів на незалежність аудитора в контексті реформування вітчизняного аудиту та наближення його регулювання до вимог ЄС. Introduction. Auditor independence is a fundamental and basic principle of the professional ethics of the auditor, which is based on the value of the audit and its difference from other forms of control. That is why the auditor, when performing the audit task, should strive to adhere to all principles of professional ethics and to promote the observance of such principles by his colleagues in order to increase confidence in the results of the audit and increase the prestige of the audit profession. Method. The theoretical, methodological and informational basis of the research are the scientific works of leading domestic scientists on the theory and methodology of auditing; legislative and regulatory documents governing independent auditing; information resources that summarize the state of audit activity in Ukraine, available on the web site of the Audit Chamber of Ukraine. The research methodology is based on theoretical developments and scientific tools, which included: statistical method (in the study of the state and trends of the market of audit services in Ukraine), critical analysis and systematic approach (in the study of potential threats affecting the independence of the auditor and the system of precautionary measures, used by the auditor to reduce audit risk). Results. Due to the fact that an independent audit involves a tripartite relationship between the auditor, the client and the users of the financial statements, the auditor's activities are always exposed to threats related to breach of the principle of independence. It has been investigated that the essence of the principle of independence implies that the auditor's independence of opinion and independence of behaviour when providing audit services. Threats that affect the auditor's independence, classified as threats to self-interest, self-assessment, protection, personal and family relationships and pressure, are discussed. The set of precautionary measures that an auditor is required to investigate in order to minimize the impact of, or eliminate, the threats to the auditor's independence is examined. Based on the conducted research, we propose our own definition of the notion of safeguards in the audit - a system of requirements, rules and appropriate measures aimed at eliminating or reducing the threat of independence of the auditor to an acceptable level, the implementation and use of which will enable the auditor to achieve the audit objective, which is to express an independent the auditor's views on the reliability of the entity's financial statements, while minimizing audit risk. Discussions. The prospect of further intelligence is to investigate the impact of the precautionary measures on auditor independence in the context of reforming the domestic audit and bringing it closer to EU requirements.