Організація обліково-аналітичних систем суб’єктів господарювання в аграрному секторі економіки України

Abstract

Актуальність сучасного дослідження організації обліково-аналітичних систем суб’єктів господарювання в аграрному секторі економіки України пояснюється суттєвістю його ролі в забезпеченні продовольчої та енергетичної безпеки і потребою удосконалення галузевого бухгалтерського обліку й організації обліково-аналітичного забезпечення управління господарськими процесами в ньому. Як джерело прийняття управлінських рішень, обліково-аналітичні системи здатні сприяти підвищенню ефективності й конкурентоздатності національних сільськогосподарських товаровиробників, а тому повинні відповідати сучасним викликам і умовам, які закладаються Стратегіями розвитку сільського господарства в частині створення стабільної правової системи, що відповідає міжнародним і європейським стандартам, та вимогам ефективного функціонування аграрного сектору загалом. В роботі ідентифіковано та вирішено проблеми, пов’язані з уможливленням формування ефективних обліково-аналітичних систем, зокрема теоретико-емпіричні засади їх організації, прикладні питання організації підсистем обліку та аналізу в обліково-аналітичних системах суб’єктів господарювання аграрного сектору. У дисертаційній роботі розкрито теоретико-організаційні та практичні основи формування обліково-аналітичних систем суб’єктів господарювання в аграрному секторі економіки України. У першому розділі дисертації «Теоретико-емпіричні засади організації обліково-аналітичних систем суб’єктів господарювання в аграрному секторі» проаналізовано концептуальні основи організації обліково-аналітичних систем 3 суб’єктів господарювання. Запропоновано авторське бачення сутності понять «обліково-аналітичне забезпечення» та «обліково-аналітична система». Під останньою запропоновано розуміти засновану на використанні інформаційних технологій форму організації облікових, аналітичних і контрольних процесів, які здійснюються професійним суб’єктом в межах функціонування суб’єкта господарювання, що має на меті забезпечення користувачів інформацією та знаннями, необхідними для цілей формування звітності та оперативного й стратегічного управління. Обліково-аналітичним забезпеченням є сукупність процесів, пов’язаних зі збиранням, реєстрацією, накопиченням, аналізом, зберіганням, використанням і поширенням інформації, які відбуваються в межах функціонування обліково-аналітичної системи й результатом яких є задоволення інформаційних потреб користувачів. З’ясовано закономірність, яка вказує на те, що ефективність функціонування обліково-аналітичної системи суб’єкта господарювання аграрного сектору перебуває у прямій залежності від здатності цієї системи надавати інформацію та знання, які можуть бути використані при прийнятті управлінських рішень. З огляду на це, запропоновано ввести в науковий обіг поняття «обліково-аналітичні знання», під якими пропонується розуміти результат інтелектуально-креативного опрацювання та інтерпретації обліково-аналітичної інформації, що визначається виключно рівнем досвідченості й професійності продуканта (облікового працівника чи аналітика), отримує відповідну зовнішню форму вираження (усну чи письмову) та передається з метою використання для поліпшення результативності діяльності суб’єкта господарювання. Обґрунтовано, що центральним елементом обліково-аналітичної системи суб’єкта господарювання аграрного сектору економіки є фахівець-професіонал, який визначає вектори функціонування обліково-аналітичної системи та з її допомогою задовольняє потреби користувачів у знаннях та інформації. З урахування особливостей організації обліково-аналітичних систем в аграрному секторі економіки для підвищення конкурентоздатності сільськогосподарських товаровиробників запропоновано запровадити в практичну площину концепт «обліково-аналітичний 4 віртуальний кластер». Такий кластер запропоновано створювати на принципах сільськогосподарської кооперації та поєднанні таких понять як «віртуальна організація» та «агрокластер». Визначено основні принципи та підходи до організації обліково-аналітичних систем в аграрному секторі економіки України. Обґрунтовано доцільність розглядати організацію обліково-аналітичних систем суб’єктів господарювання аграрного сектору як таку, що характеризується двома групами особливостей: перша зумовлена специфікою ведення господарської діяльності та бухгалтерського обліку в галузі сільського господарства порівняно з іншими галузями національної економіки, друга – правовим статусом суб’єкта господарювання та станом його матеріально-технічного забезпечення. Досліджено еволюцію обліково-аналітичних систем в аграрному секторі економіки України та в зарубіжних країнах. Дослідження їх генезису дозволило виокремити етапи розвитку (стародавній; період середньовіччя; новий; новітній; сучасний) та ідентифікувати основні характеристики й елементи, притаманні обліково-аналітичним системам кожного історичного періоду, що сприяло ідентифікації основних чинників впливу та встановлення ймовірних напрямів подальшого удосконалення цих систем. У другому розділі дисертації «Організація облікових підсистем в обліково -аналітичних системах суб’єктів господарювання аграрного сектору» досліджено стан нормативно-правового регулювання організації обліку в аграрному секторі економіки. Обґрунтовано мету нормативно-правового регулювання бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки, запропоновано класифікацію джерел, які його формують в аграрному секторі, за такими критеріями: за сферою (обсягом) правового регулювання: 1) загальні джерела; 2) спеціальні джерела та 3) локальні джерела; за характером регулювання: 1) нормативні (обов’язкові) та 2) рекомендаційні; за походженням джерела регулювання: 1) міжнародні; 2) національні. Внесено пропозиції з удосконалення облікової політики суб’єктів аграрного сектору в частині забезпечення формування якісної обліково-аналітичної системи. 5 Виокремлено перелік підсистем обліково-аналітичної системи аграрного підприємства на засадах врахування запитів і вимог системи управління до інформації для прийняття рішень, яка в уніфікованому вигляді складається з структурно-функціонального (включає підсистеми обліку, аналізу і контролю) та інформаційно-результатного (результат – обліково-аналітична інформація та обліково-аналітичні знання) блоків. Розкрито особливості організації підсистеми бухгалтерського обліку та її документальну складову. Особливе місце системи обліку визначається роллю, яку вона виконує в управлінні. З одного боку вона є засобом ефективного управління для користувачів, а з іншого – базою для прийняття управлінських рішень щодо збалансованого функціонування всіх господарюючих суб’єктів. При цьому система обліку може виступати засобом ефективного управління лише при економічно вигідній її організації. В структурі ресурсів, які використовуються в процесі здійснення господарської діяльності в аграрному секторі, земельні ділянки займають вагоме місце. За своє суттю земля є основним біологічним активом щодо якого в обліково-аналітичній системі слід вирішити низку проблем, які зумовлені, насамперед, необхідністю окреслення та законодавчого закріплення особливих підходів до бухгалтерського обліку земельних ділянок, особливо сільськогосподарського призначення. Відповідно, в роботі удосконалено документальну складову обліково-аналітичної системи аграрного підприємства через включення в перелік облікових форм: «Акту приймання-передачі земельної ділянки»; «Книги обліку операцій щодо земельної ділянки сільськогосподарського підприємства» в розрізі 3 розділів; «Звіту матеріально відповідальної особи щодо біологічних активів», що дасть змогу відобразити в обліку земельну ділянку як особливий природний ресурс і мати вичерпні відомості про її стан, а також посилити контроль за операціями з біологічними активами. Для забезпечення формування якісної обліково-аналітичної системи суб’єкта аграрного сектору в роботі обґрунтовано відповідні етапи, подано опис їх складових і підходи до реалізації, а також організаційні засадничі складові, які включають не 6 лише теоретико-дослідницьку, а й практичну компоненти, зокрема в частині документального забезпечення та бухгалтерських проводок. У третьому розділі «Організація підсистеми економічного аналізу в обліково-аналітичних системах суб’єктів господарювання аграрного сектору» запропоновано модель організації підсистеми економічного аналізу в обліково-аналітичних системах суб’єктів господарювання аграрного сектору. Удосконалено концептуальні засади, структуру підсистеми економічного аналізу, як складової обліково-аналітичної системи аграрного підприємства, та його показники з урахуванням потреб зовнішніх, внутрішніх і прирівняних до внутрішніх суб’єктів-користувачів інформації, що дозволяє більш системно й комплексно підходити до формування методичного забезпечення аналізу, ідентифікації проблемних сфер і практики збору даних, їх усестороннього опрацювання та отримання необхідних висновків. З’ясовано, що основним інструментом впровадження на суб’єктах аграрного сектору підсистеми економічного аналізу є його організація, яка передбачає обґрунтування й формування моделі з відповідними елементами, зв’язками між ними, структурою, забезпеченням «входів» та «виходів», результатами, їх опрацюванням та подальшим використанням, створенням та імплементацією параметрів керування на засадах стандартизації. Запропоновано управлінську послідовність організації підсистеми економічного аналізу та підхід до оцінювання стану організації її функціонування з відповідними описами усіх процедур, технік і показників, що має методичну цінність для обґрунтування правильного вибору виду аналізу, ідентифікації його завдань і встановлення форми управління та відповідальних осіб. Проведене експертне опитування доводить доцільність впровадження підсистеми економічного аналізу на підприємствах аграрного сектору з акцентом на таких сферах, як фінансово-економічні результати, витрати, врожайність, продуктивність, ефективність використання ресурсного забезпечення. Ідентифіковано головні завдання економічного аналізу в частині формування оперативного плану та стратегії розвитку аграрного бізнесу, оцінки виконання планових завдань та виявлення причин відхилень та резервів підвищення ефективності. Для великого аграрного бізнесу очікуваними результатами впровадження підсистеми економічного аналізу мають 7 стати рекомендації щодо розвитку зовнішньоекономічної діяльності підприємств, впровадження інновацій та залучення інвестицій, для малих – кращого дослідження ринку, формування інтелектуально-кадрового забезпечення, асортименту аграрної продукції, а також розвитку складського і збутового господарства. Сформульовані у дисертації рекомендації сприятимуть підвищенню ефективності організації обліково-аналітичних систем в аграрному секторі економіки України. Практична реалізація окреслених рекомендацій дасть змогу підвищити конкурентоздатність суб’єктів аграрного бізнесу як на національному так і на міжнародному рівні. The relevance of the study of the organization of accounting and analytical systems of the subjects of the agrarian sector of the Ukrainian economy is explained by its great role in ensuring food and energy security and the need to improve sectoral accounting and management of production processes. As a source of managerial decision-making, accounting and analytical systems contribute to increasing the efficiency and competitiveness of national agricultural producers. Therefore, they must meet modern challenges and conditions stipulated by the agricultural development strategy, as well as meet the requirements of international standards and ensure the effective functioning of the agricultural sector. 8 In the course of the research, the problems associated with the formation of effective accounting and analytical systems were identified and solved. In particular, the theoretical and empirical foundations of their organization, applied issues of the organization of accounting and analysis subsystems in the accounting and analytical systems of agricultural entities have been developed. The dissertation work reveals the theoretical, organizational and practical foundations of the formation of accounting and analytical systems of economic entities in the agricultural sector of the Ukrainian economy. The first chapter of the dissertation "Theoretical and empirical principles of organization of accounting and analytical systems of economic entities in the agricultural sector" analyzes the conceptual foundations of the organization of accounting and analytical systems of economic entities. The author's vision of the essence of such concepts as: "accounting and analytical support" and "accounting and analytical system" is offered. The latter is proposed as the form of organization of accounting, analytical and control processes, which is based on the use of information technology, which are carried out by a professional subject within the operation of the business entity, aimed at providing users with information and knowledge necessary for reporting and operational purposes and strategic management. At the same time, accounting and analytical support is a set of processes related to the collection, registration, accumulation, analysis, storage, use and dissemination of information that occur within the functioning of the accounting and analytical system, which is resulted in satisfying the information needs of users. A pattern has been found that indicates that the effectiveness of the accounting and analytical system of the agricultural sector is directly dependent on the ability of this system to provide information and knowledge that can be used in management decisions. In view of this, it is proposed to introduce into scientific circulation the concept of "accounting and analytical knowledge", which should be understood as the result of intellectual and creative processing and interpretation of accounting and analytical information determined solely by the level of experience and professionalism of the producer. external form of expression (oral or written) and is transmitted for use to improve the performance of the entity. 9 It is substantiated that the central element of the accounting and analytical system of the agricultural sector economic entity is a professional, who determines the vectors of the accounting and analytical system and helps to meet the needs of users in knowledge and information. Taking into account the peculiarities of the organization of accounting and analytical systems in the agricultural sector of the economy in order to increase the competitiveness of agricultural producers the author suggests introducing into practice the concept of "accounting and analytical virtual cluster". Such a cluster is cre ated on the principles of agricultural cooperation and combines features of such concepts as "virtual organization" and "agricultural cluster". The basic principles and approaches to the organization of accounting and analytical systems in the agricultural sector of the economy of Ukraine were determined. It is proposed to consider the organization of accounting and analytical systems of economic entities in the agricultural sector as one that is characterized by two groups of features: the first is due to the specifics of economic activities and accounting in the field of agriculture, the second is determined by the legal status of the economic entity and the state of its material and technical support. The evolution of accounting and analytical systems in the agricultural sector of Ukraine's economy and in foreign countries has been studied. The study of their genesis allowed us to identify stages of development (ancient; medieval; new; modern; modern) and identify the main characteristics and elements inhe rent in accounting and analytical systems of each historical period, which helped identify key factors and identify possible areas for further improvement. The second section of the dissertation "Organization of accounting subsystems in accounting and analytical systems of economic entities of the agricultural sector" examines the state of regulatory regulation of the organization of accounting in the agricul tural sector of the economy. The purpose of normative-legal regulation of accounting in the agrarian sector of economy is substantiated, the classification of sources which form it in agrarian sector, on such criteria is offered: on sphere (volume) of legal regulation: 1) general sources; special sources and 3) local sources; by the nature of regulation: 1) normative (mandatory) and 2) recommendatory; by origin of the source of regulation: 1) international; 2) national. 10 Proposals have been made to improve the accounting policy of the agricultural sector in terms of ensuring the formation of a quality accounting and analytical system. The author provides a list of subsystems of the accounting and analytical system of the agricultural enterprise on the basis of taking into account the requests and requirements of the management system for information for decision making, which consists of structural and functional (includes subsystems of accounting, analysis and control) and information result (result - accounting) analytical information and accounting -analytical knowledge) blocks. The peculiarities of the organization of the accounting subsystem and its documentary component are revealed. The special place of the accounting system is determined by the role it plays in the management, on the one hand, a means of effective management for users, and on the other - the basis for management decisions for the balanced functioning of all economic entities. Thus, the accounting system can act as a means of effective management only at its economically profitable organization. Land plots occupy a prominent place in the structure of resources, used in the agricultural sector. In essence, land is a major biological asset. It is stated that the current practice of accounting for such a resource is imperfect, which is primarily due to the need to define and legislate special approaches to the accounting of land, especially when it comes to agricultural land. In view of this, the documentary component of the accounting and analytical system of the agricultural enterprise was improved through the inclusion in the list of accounting forms: "Act of acceptance-transfer of land"; "Accounting books for land on an agricultural enterprise" in terms of 3 sections; "Report of the financially responsible person on biological assets", which will reflect the land in the accounting as a special natural resource and have comprehensive information about its condition, as well as strengthen control over transactions with biological assets. To ensure the formation of a quality accounting and analytical system of the agricultural sector, the work substantiates the relevant stages, describes their components and approaches to implementation, as well as basic organizational components that include not only theoretical but also practical components, including accounting systems and accounting entries. 11 The third chapter "Organization of the subsystem of economic analysis in the accounting and analytical systems of economic entities of the agricultural se ctor" outlines the model of organization of the subsystem of economic analysis in the accounting and analytical systems of economic entities of the agricultural sector. The conceptual principles, the structure of the subsystem of economic analysis as a com ponent of the accounting and analytical system of the agricultural enterprise, and its indicators taking into account the needs of external, internal and equated to internal subjects-users of information, which allows a more systematic and comprehensive approach to methodological analysis, identification of its most problematic areas and to data collection, their comprehensive processing and obtaining the necessary conclusions. It was found out that the direct tool of introduction by subjects of agrarian se ctor of subsystem of the economic analysis is its organization, which foresees creation of model of formation with its elements, communications between them, structure, maintenance of "inputs" and "outputs", results, their elaboration and further use, crea tion and implementation of control parameters on the basis of standardization. The management sequence of the organization on the subjects of the agricultural sector of the subsystem of economic analysis and the approach to assessing the state of the organ ization of its functioning with appropriate descriptions of all procedures, techniques and indicators, which has methodological value to justify the correct choice of analysis, identification of its tasks and management form and responsible persons. The expert survey proves the feasibility of implementing a subsystem of economic analysis in the agricultural sector with an emphasis on such areas as financial and economic results, costs, yield, productivity, resource efficiency. The main tasks of economic ana lysis in terms of forming an operational plan and strategy for agribusiness development, assessing the implementation of planned tasks and identifying the causes of deviations and efficiency reserves are identified. For large agribusiness, the expected results of the introduction of the subsystem of economic analysis should be recommendations for the development of foreign economic activity of enterprises, innovation and investment, for small - better market research, intellectual staffing, range of agricultural products, and development of warehousing and marketing. 12 The recommendations formulated in the dissertation will help to increase the efficiency of the organization of accounting and analytical systems in the agricultural sector of Ukraine's economy. The practical implementation of the outlined recommendations will promote the competitiveness of agricultural businesses both nationally and internationally.